Abogados para comprobación limitada de Hacienda
Defensa frente a requerimientos, comprobaciones limitadas, liquidaciones provisionales, sanciones tributarias y segundas comprobaciones de Hacienda.
¿Has recibido una comprobación limitada de Hacienda?
Si has recibido una notificación de comprobación limitada de Hacienda, es importante actuar con rapidez y estrategia.
Una comprobación limitada puede parecer un procedimiento sencillo, pero puede terminar con una liquidación provisional, una deuda tributaria, intereses de demora e incluso una sanción.
En Català Reinón Abogados asesoramos a particulares, autónomos, profesionales y empresas que han recibido requerimientos de Hacienda, propuestas de liquidación o liquidaciones derivadas de comprobaciones limitadas.
Analizamos el alcance del procedimiento, la documentación solicitada, los plazos, los límites legales de Hacienda y las posibilidades de defensa.
Qué es una comprobación limitada
La comprobación limitada es un procedimiento de gestión tributaria mediante el cual Hacienda revisa determinados datos de una declaración o autoliquidación.
Se utiliza frecuentemente en IRPF, IVA, Impuesto sobre Sociedades, retenciones, deducciones, rendimientos de actividades económicas, alquileres, ganancias patrimoniales y gastos deducibles.
Hacienda puede examinar datos declarados, justificantes aportados, antecedentes que obren en su poder, registros fiscales y determinada documentación. Pero la comprobación limitada tiene límites.
La Administración debe indicar qué obligación tributaria, período y elementos son objeto de comprobación. Esa delimitación es esencial para defender al contribuyente y para determinar los efectos futuros del procedimiento.
Cómo puede terminar una comprobación limitada
El artículo 139 LGT establece que la comprobación limitada puede terminar:
- por resolución expresa;
- por caducidad;
- por inicio de un procedimiento inspector que incluya el objeto de la comprobación limitada.
Cuando termina por resolución expresa, la resolución debe incluir la obligación tributaria comprobada, el ámbito temporal, las actuaciones realizadas, los hechos y fundamentos de derecho, y la liquidación provisional o la manifestación expresa de que no procede regularizar.
Ese contenido es muy importante porque determina qué ha sido comprobado y qué efectos produce la actuación de Hacienda.
Qué puede revisar Hacienda en una comprobación limitada
Hacienda puede revisar determinados elementos, pero no puede actuar sin límites.
Puede solicitar justificantes, revisar datos declarados, contrastar información que ya obre en su poder, examinar libros registro en ciertos casos y requerir documentación relacionada con la obligación comprobada.
Sin embargo, debe respetar el alcance comunicado al contribuyente. No puede ampliar de forma irregular el objeto del procedimiento ni dictar una liquidación sobre cuestiones no incluidas adecuadamente en la comprobación.
La STS de 3 de mayo de 2022, EDJ 566344, declaró que la Administración solo puede ampliar el alcance de una comprobación limitada con motivación y comunicación previa al trámite de alegaciones, no de forma simultánea o posterior.
Efecto preclusivo de la comprobación limitada: artículo 140 LGT
El artículo 140 LGT es una de las garantías más importantes para el contribuyente.
Establece que, dictada resolución en un procedimiento de comprobación limitada, Hacienda no podrá efectuar una nueva regularización respecto del objeto comprobado, salvo que en un procedimiento posterior se descubran hechos nuevos o circunstancias que resulten de actuaciones distintas.
Esto significa que Hacienda no puede volver a comprobar lo mismo indefinidamente.
Si ya revisó un elemento, dictó resolución y no regularizó, o regularizó de una determinada forma, no puede abrir después otra actuación sobre el mismo objeto sin justificar hechos nuevos.
Cuándo Hacienda no puede volver a comprobar lo mismo
Hacienda no puede volver a comprobar lo mismo cuando:
- ya existió una comprobación limitada previa;
- terminó con resolución expresa;
- el nuevo procedimiento se refiere al mismo objeto;
- los datos ya estaban disponibles o podían haberse solicitado;
- no existen hechos nuevos;
- la Administración simplemente investiga más en una segunda ocasión;
- la nueva regularización utiliza datos que pudieron analizarse desde el principio.
La STS de 22 de septiembre de 2014, rec. 4336/2012, declaró que vulnera la seguridad jurídica que Hacienda, tras una comprobación limitada, vuelva a regularizar el mismo objeto utilizando datos que ya tenía o podía tener.
La AN de 24 de octubre de 2013 señaló que no son hechos nuevos aquellos que aparecen porque la Administración se esfuerza más en una segunda comprobación.
La STS de 26 de noviembre de 2020 y la STS de 4 de marzo de 2021 refuerzan esta doctrina: Hacienda no puede autolimitarse en una primera comprobación y después usar esa autolimitación para justificar una segunda regularización.
Qué hacer si Hacienda te envía un requerimiento
Si recibes un requerimiento de comprobación limitada, no conviene contestar de forma precipitada.
Antes de aportar documentación, hay que analizar:
- qué tributo se comprueba;
- qué ejercicio se revisa;
- qué elementos están incluidos en el alcance;
- qué documentos se piden;
- si Hacienda puede solicitar esa documentación;
- si existen comprobaciones previas;
- si el plazo está corriendo;
- si la respuesta puede afectar a una futura sanción;
- si conviene aportar explicaciones adicionales;
- si hay riesgo de liquidación o sanción.
Una respuesta mal planteada puede condicionar todo el procedimiento.
Propuesta de liquidación en comprobación limitada
Tras revisar la documentación, Hacienda puede dictar una propuesta de liquidación provisional.
En ese momento, el contribuyente puede presentar alegaciones.
Es una fase muy importante, porque permite discutir los hechos antes de que se dicte la liquidación definitiva.
En las alegaciones puede invocarse:
- falta de prueba;
- documentación no valorada;
- errores de cálculo;
- gastos deducibles;
- ingresos mal imputados;
- facturas discutidas;
- movimientos bancarios no constitutivos de ingreso;
- regularización íntegra;
- efecto preclusivo;
- extralimitación del alcance;
- prescripción;
- caducidad;
- improcedencia de sanción.
Liquidación y sanción tras comprobación limitada
Una comprobación limitada puede terminar con liquidación provisional. Después, Hacienda puede iniciar un procedimiento sancionador si considera que existe infracción tributaria.
Pero no toda liquidación permite sancionar.
La sanción exige culpabilidad y motivación específica. Hacienda debe probar que el contribuyente actuó con dolo, culpa o negligencia.
La STS de 6 de junio de 2008 declaró que no cabe sancionar por el mero incumplimiento de obligaciones tributarias. La STS de 22 de septiembre de 2011 añadió que no basta invocar la claridad de la norma o la inexistencia de interpretación razonable.
Por tanto, si tras una comprobación limitada recibes una sanción, debe analizarse separadamente.
Abogados para comprobaciones limitadas de IRPF, IVA y Sociedades
En Català Reinón Abogados intervenimos en comprobaciones limitadas de:
- IRPF;
- IVA;
- Impuesto sobre Sociedades;
- retenciones;
- rendimientos de actividades económicas;
- alquileres;
- gastos deducibles;
- deducciones;
- ingresos bancarios;
- facturas;
- profesionales y autónomos;
- empresas familiares;
- despachos profesionales.
Nuestro trabajo consiste en controlar el procedimiento desde el inicio, evitar respuestas perjudiciales, preparar alegaciones, aportar prueba ordenada y recurrir la liquidación o sanción si Hacienda no respeta los límites legales.
¿Por qué elegir Català Reinón Abogados?
Una comprobación limitada debe gestionarse con estrategia desde la primera notificación.
En Català Reinón Abogados revisamos:
- el alcance de la comprobación;
- la legalidad del requerimiento;
- la documentación solicitada;
- la existencia de procedimientos anteriores;
- la posibilidad de efecto preclusivo;
- la prueba disponible;
- los riesgos de liquidación;
- los riesgos de sanción;
- los plazos;
- las opciones de recurso.
Defendemos a contribuyentes frente a Hacienda con un enfoque técnico, preventivo y contencioso si es necesario.
¿Has recibido una comprobación limitada de Hacienda?
Envíanos la notificación y estudiamos cómo responder.
